Bezpłatne szkolenie VAT 2013/2014 - obowiązki i zwolnienia

Zmiany w VAT 2014 r.! Nowy obowiązek podatkowy.

Czas zrobić przegląd zmian w podatkach na 2014 rok. Tak Wy i ja musimy się do nich dobrze przygotować, a czasu już mało zostało. Dziś zaczynam cykl postów na temat zmian w podatkach. Na pierwszy ogień nasz kochany VAT i rewolucyjna zmiana momentu powstawania obowiązku podatkowego (art. 19a ustawy VAT), czyli zmiana terminu rozliczania podatku.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. zasadą ogólną będzie  powstanie obowiązku podatkowego z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Już nie wydanie towaru lecz dostawa. Jakie to ma znaczenie? Duże, bo przez dostawę towarów ustawa o VAT rozumie samo przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel.

Wydanie towaru natomiast to jest faktyczna dostawa. Obecnie również takie wydanie towaru rodzi powstanie obowiązku podatkowego. Od 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego będzie zależał w dużej mierze od szczególnych postanowień umowy między przedsiębiorcami. Jeśli strony postanowią, że dopiero dostarczenie kontrahentowi całości towaru objętego umową przenosi własność na nabywcę obowiązek podatkowy powstanie w dniu zakończenia ostatniego transportu. Innym razem towar może zmienić właściciela bez jego wydania. Podpisując umowę podatnik będzie mógł zatem w pewnym zakresie operować obowiązkiem podatkowym w VAT i to całkiem legalnie.

Faktura spada z piedestału

Faktura, co do zasady, nie będzie już wpływała na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jednakże będzie obowiązek jej wystawienia  do 15. dnia następnego miesiąca po dostawie towarów lub wykonaniu usługi. VAT z tej faktury trzeba będzie rozliczyć w miesiącu dokonania dostawy lub wykonania usługi.

Przykład:

Spółka A sprzedaje panele podłogowe do spółki B. Towar dostarczony jest do B w dniu 10 lutego, umowa zawarta w dniu 28 stycznia a faktura wystawiona 15 lutego. Obowiązek podatkowy powstanie w dniu 28 stycznia kiedy strony podpisały lub zawarły ustną umowę sprzedaży, z zastrzeżeniem, że umowa przeniosła własność na nabywcę w dniu jej zawarcia, a nie w dniu wydania towaru.

 

ODSTĘPSTWA I WYJĄTKI

Ustawodawca przewidział szereg wyjątków od powyższej zasady ogólnej,  aczkolwiek jest ich znacznie mniej niż obecnie. Częściowe wykonanie usługi będzie rodziło obowiązek rozliczenia VAT, jeżeli dla tej części określono kwotę do zapłaty. To oznacza, że nie rozliczymy VAT, gdy usługa składa się z części, ale nie ustaliliśmy dla poszczególnych etapów wynagrodzenia. Np. usługa prawnicza polegająca na reprezentacji przed organami podatkowymi. Za całość prawnik podaje cenę np. 1000 zł. Etapy są  dwa: reprezentacja przed urzędem skarbowym oraz przed izbą skarbową. Zakończenie pierwszego nie implikuje obowiązku rozliczenia VAT, gdyż prawnik nie otrzyma wynagrodzenia za część wykonanej usługi. Gdyby usługa została wyceniona w ten sposób, że za I etap prawnik żąda 400 zł a za II 600 zł. Po zakończeniu I etapu, tj. po otrzymaniu decyzji urzędu skarbowego, prawnik byłby zobowiązany do rozliczenia VAT.

Usługi ciągłe będziemy rozliczać z upływem każdego okresu rozliczeniowego lub terminu płatności, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W przypadku, gdy usługa ciągła trwa ponad 1 rok, a nie ma ustalonych okresów rozliczeniowych lub w danym roku nie upływają terminy płatności, ustawodawca każe rozliczać się z końcem każdego roku podatkowego do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Podobne zasady będą miały zastosowanie przy stałej dostawie towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 (wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione).

Otrzymanie całości lub części zapłaty również będzie implikowało powstanie obowiązku podatkowego. Jednakże zasada ta jest ograniczona do następujących przypadków:

•  wydanie towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu,
• przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie;
• dokonywanie w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18 ustawy VAT,
• świadczenie, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług,
• świadczenie usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41;

Dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze rozliczymy z chwilą otrzymania ich całości lub części.

Wystawienie faktury będzie natomiast powodowało powstanie obowiązku podatkowego tylko   z tytułu:

1. świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, 
2.  dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), 
3.  czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług; 
4. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 
5.  świadczenia usług:

·                telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,

·                wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,

·                najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

·                ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

·                stałej obsługi prawnej i biurowej,

·                dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego

- z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.