Wiosna, za chwilę lato czas zintegrować załogę. Firmy wysyłają swoich pracowników bądź to na imprezy integracyjne bądź na zawody organizowane przez inne podmioty z udziałem publiczności.
Przedsiębiorca nie ma wątpliwości, że koszty te są związane z działalnością firmy i pośrednio wpływają na przychód. Urzędy skarbowe już niekoniecznie.
Co więcej czasem trzeba dodatkowo opodatkować pracownikowi „wątpliwe” przysporzenie majątkowe z tytułu udziału w takiej imprezie. Rozpatrzmy zatem zasady podatkow obowiązujące pracodawcę i pracownika.
Koszty w firmie
Czy organizując imprezę dla pracowników i ich rodzin można
zaliczyć te wydatki do kosztów podatkowych? Czy zaksięgować jako NKUP? To
pytanie stosunkowo niedawno spędza sen z powiek wielu księgowym. A
przedsiębiorcy dziwią się jak można uznać ten wydatek za nie związany z
przychodem firmy. A wszystko za sprawą niejednolitego podejścia urzędów
skarbowych i sądów administracyjnych.
Szkolenie połączone z imprezą integracyjną jest uznawane za
koszt uzyskania przychodu. Jednak impreza integracyjna, gdzie uczestnikami są także
członkowie rodziny pracowników jest już uznawana za reprezentację wyłączoną z
kosztów podatkowych. Niestety takie stanowisko zajmuje Naczelny Sąd
Administracyjny, który w wyroku z dnia 16 października 2013 r., sygn. II FSK2908/12, wskazał, że finansowanie osobom zatrudnionym oraz ich rodzinom
rozrywki i wypoczynku nie ma bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przez Spółkę
przychodami. Na tej podstawie, z uwagi na skład osobowy uczestników takiej
imprezy, wydatek ten nie może zostać uznany za koszt podatkowy.
Także zakup usługi sporządzania dokumentacji
fotograficzno-filmowej spotkania integracyjnego nie wpływa na przyszłe efekty
pracy zaproszonych pracowników. W rezultacie brak jest jakiegokolwiek związku
tego wydatku z integracją załogi i kreowaniem u pracowników podwyższonej
motywacji do pracy.
Jak twierdzi NSA spotkania integracyjne mają służyć
budowaniu motywacji do pracy u pracowników i w ten sposób wpływać na jej
efektywność, lecz uzyskiwanie tego efektu poprzez fundowanie bezpłatnego
alkoholu uznać należy za pozostające poza związkiem przyczynowym, którego
istnienie zakłada art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
Organizując imprezy dla pracowników pracodawca musi uważać,
czy będzie mógł koszty jej organizacji zaliczyć do kosztów podatkowych. Jak
widać z powyższego zakup alkoholu nigdy nie będzie kosztem pracodawcy w takich
sytuacjach.
Przychód pracownika
Z drugiej strony trzeba rozważyć czy uzyskując możliwość
darmowego uczestnictwa w imprezie organizowanej przez pracodawcę pracownik nie
otrzymał świadczenia niepieniężnego, z tytułu którego musi odprowadzić zaliczkę
na podatek dochodowy.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych przychodem ze stosunku pracy są także „inne nieodpłatne
świadczenia”. To oznacza, że wszelkie przysporzenia powinny być opodatkowane.
Organy podatkowe uważają, że udział w imprezie integracyjnej a nawet sama możliwość
udziału (także gdy pracownik nie skorzysta) to jakaś korzyść dla pracownika,
którą można wycenić i z tego tytułu pracodawca powinien zwiększyć pracownikowi
przychód ze stosunku pracy.
Sądy natomiast często przyznają rację pracodawcom, że nie
jest możliwe ustalenie przychodu poprzez podzielenie kosztów zorganizowania
imprezy integracyjnej na liczbę osób na
imprezę tę zaproszonych lub w niej uczestniczących.
Problem jest znacznie szerszy. Dotyczy to bowiem wszelkich
nieodpłatnych świadczeń, tj. dowóz pracowników do pracy, zapłata za nocleg
pracownika mobilnego, pakiety medyczne.
Jeden ze składów NSA postanowił zadać pytanie prawne
Trybunałowi Konstytucyjnemu, czy przepis art. 12 ust. 1 w związku z art. 11
ust. 1 i ust. 2a pkt 2 w związku z art. 12 ust. 3 ustawy PIT, w brzmieniu
obowiązującym w 2006 r. (przepis w tym zakresie się nie zmienił), w zakresie w
jakim nie precyzują pojęcia "innych nieodpłatnych świadczeń" i
stanowią podstawę do ustalenia wartości pieniężnej tych świadczeń wliczanej do
przychodu ze stosunku pracy, są zgodne z art. 2 oraz art. 217 w związku z art.
84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
To jednak nie powstrzyma urzędów skarbowych od utrzymywania
swojej argumentacji. Dopiero wyrok TK może ją zmienić. Na razie trzeba
cierpliwie czekać i odpowiednio dokumentować i ustalać przebieg imprez integracyjnych
naszych pracowników i kontrahentów oraz ich rodzin.
