Podstawa opodatkowania VAT 2014 - część II

W poprzednim poście omówiłam nową definicję podstawy opodatkowania, która zacznie obowiązywać w styczniu 2014 r. Kwotę, od której naliczamy VAT można w pewnych przypadkach obniżyć i tym zajmiemy się dzisiaj. 

Kiedy obniżymy podstawę opodatkowania w 2014 r.?

Powinnam podać w punktach przypadki, ale odpowiedź nie jest prosta. Jak to się ma do twierdzeń ustawodawcy, że wciąż dąży do uproszczenia przepisów?

Potwierdzenie odbioru korekty faktury

Otóż, po pierwsze dokonamy obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku upustów lub rabatów, itp. Od stycznia 2014 zastanowimy się kiedy taki rabat udzieliliśmy. Przepisy rozróżniać będą dwie sytuacje:

I. gdy obniżenia ceny dokonano w dniu sprzedaży,

II. gdy obniżenia ceny dokonano później.

Oczywiście w przypadku I nic nie jest skomplikowane. Dzisiaj klient jest w sklepie, dziś mu wystawiam fakturę, on odbiera dziś towar, ja wystawiam fakturę z rabatem. Gorzej, gdy wystąpi przypadek II.Wtedy trzeba będzie wystawić fakturę korygującą i czekać, aż ją nabywca łaskawie obierze. 

Pozostaje bowiem wymóg, posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury, zanim sprzedawca obniży wykazany VAT na pierwotnej fakturze, a zatem wykaże niższy VAT sprzedażowy.

Nie trzeba będzie takiego potwierdzenia posiadać tylko w następujących przypadkach:

1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,
3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, oraz najbardziej powszechna czynność
4) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wiedzą, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.

Zatem jak chcemy obniżyć VAT naliczony, a nabywca nie odbiera telefonów i korespondencji zapisujmy wszystkie takie sytuacje (notatki służbowe z podpisem i datą, wysłane maile, zwrotki pocztowe) i gromadźmy przy fakturach. W tym przypadku obniżenie podstawy opodatkowania nastąpi nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystarczająco już będziemy mogli wykazać, że dochowaliśmy należytej staranności by dostarczyć korektę faktury do nabywcy.

W omawianym przypadku nabywca towaru lub usługi będzie obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dowiedział się o warunkach, na jakich transakcja została zrealizowana.

Opakowanie zwrotne

Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. 

 

Gdyby nabywca nie zwrócił opakowania zwrotnego konieczność podwyższenia o wartość tego opakowania nastąpi:

1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie;

2) 60. dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT)
Do końca 2013 r. obowiązuje szczególna regulacja dotycząca podstawy opodatkowania w WNT. Od stycznia 2014 również przy WNT będziemy stosować zasadę ogólną. Czyli wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał albo ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy bądź osoby trzeciej.

Jeżeli po dokonaniu WNT nabywca otrzyma zwrot podatku akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego wysłano lub transportowano towary, podstawę opodatkowania trzeba obnizyć o kwotę zwróconego podatku akcyzowego. Dodatkowo nabywca będzie musiał udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów, że otrzymał zwrot podatku akcyzowego.

Czyli, gdy chcemy obniżyć podstawę opodatkowania przy WNT z tytułu obniżenia akcyzy, gromadzimy decyzje urzędów państw obcych o obniżce tego podatku.

Import towarów
Kwotą od jakiej naliczymy VAT przy imporcie jest co do zasady wartość celna powiększona o należne cło i akcyzę.

Także i w przypadku importu podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.

 

Ustawodawca doprecyzował co należy rozumieć przez wyrażenie "pierwsze miejsce przeznaczenia". Otóż jest to miejsce wymienione w liście przewozowym lub jakimkolwiek innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W przypadku braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju. 

 

Nieodpłatne przekazanie towarów i świadczenie usług

Zasada się nie zmienia. Przy nieodpłatnych czynnościach podstawa opodatkowania to cena nabycia
towarów. Gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Przy nieodpłatnym świadczeniu usług podstawą opodatkowania będzie (bez zmian) poniesiony przez podatnika koszt świadczenia tych usług.

Nowością od 2014 r. jest dodanie możliwości ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o cenę nabycia nie tylko towarów, lecz także towarów podobnych.